상속주택 지분의 증여·양도는 어떻게 과세되나?

상속세 신고기한이 지난 뒤 상속인 갑·을·병이 주택과 토지를 공동소유하는 것으로 협의분할 등기를 마쳤다. 같은 날 병은 자신의 지분을 갑과 을에게 증여했다. 을은 상속개시일부터 2년 이상 지난 뒤 주택 지분을 양도한다.

상속세 신고기한 경과 후 협의분할에 의한 상속등기를 하고 같은 날 상속재산을 증여하는 경우 증여세 과세대상에 해당하고 증여받은 경우 취득시기는 증여받은 날임

법령해석과-9

위 사전답변 신청의 사실관계와 같이 피상속인 소유의 주택 및 토지를 상속인들(갑, 을, 병 외 3인)이 상속세 과세표준 신고기한이 경과한 후에 협의분할에 의하여 “갑”, “을”, “병”이 공동소유하는 것으로 등기를 완료하고, 같은 날 상속인 “병”이 자신이 취득한 지분을 “갑”과 “을”에게 증여하는 경우「상속세 및 증여세법 시행령」(2016.8.31. 대통령령 제27472호로 개정되기 전의 것) 제24조제1항제1호에 따라 등기․등록일에 “갑”과 “을”이 “병”으로부터 재산을 증여받은 것으로 보아 증여세를 과세하는 것입니다.

또한, 상속인 “을”이 상속을 원인으로 취득한 주택의 지분을 상속개시일로부터 2년 이상이 지난 후에 양도하는 경우로서 양도 당시 국내에 해당 주택 1개만을 소유하고 있는 경우에는「소득세법」제89조제1항제3호 및 같은 법 시행령 제154조가 적용되는 것입니다.

다만, “을”이 다른 상속인에게 금전을 지급하고 취득한 지분을 양도하는 경우에는 잔금청산일을 취득일로 보아「소득세법 시행령」제154조를 적용하는 것이며, 상속등기 후 다른 상속인으로부터 해당 주택의 지분 일부를 증여받고 이를 양도하는 경우에는 증여로 등기․등록을 한 날을 취득일로 보아「소득세법 시행령」제154조를 적용하는 것입니다.

질의

상속주택 지분을 협의분할로 등기한 날 일부 지분을 증여하고 이후 양도하는 경우 증여세와 1세대1주택 비과세 적용 여부.

회답

1. 상속세 과세표준 신고기한이 지난 뒤 협의분할에 따라 갑·을·병의 공동소유로 등기하고, 같은 날 병이 자신의 지분을 갑과 을에게 증여하면 등기·등록일에 갑과 을이 병으로부터 재산을 증여받은 것으로 보아 증여세를 과세합니다.

2. 을이 상속으로 취득한 주택 지분을 상속개시일부터 2년 이상 지난 후 양도하고, 양도 당시 국내에 해당 주택 1개만 소유하면 「소득세법」 제89조제1항제3호 및 같은 법 시행령 제154조가 적용됩니다.

3. 을이 다른 상속인에게 금전을 지급하고 취득한 지분을 양도하면 잔금청산일을 취득일로 봅니다. 상속등기 후 다른 상속인으로부터 증여받은 지분을 양도하면 증여로 등기·등록한 날을 취득일로 봅니다.

국세청 법령해석 사전-2017-법령해석재산-0696 (2018.01.02 회신), "상속주택 지분의 증여·양도는 어떻게 과세되나?", GovBrief 국세, https://tax.govbrief.kr/d/nts_cgm/010000000000344845/