타인 토지에 지은 건물의 공급시기는 언제인가?

사업자가 타인 소유 토지에 건물을 신축하여 일정 기간 무상으로 사용한 뒤 명도하기로 약정하였다. 신축 건물은 토지소유자 명의로 보존등기한다.

사업자가 타인 소유의 토지 위에 건물을 신축하여 일정기간 무상으로 사용 후 명도하기로 약정하고 토지 소유자의 명의로 신축 건물을 보존등기 하는 것은 재화의 공급에 해당하는 것으로서 당해 건물이 이용가능한 시기에 당해 건물의 시가를 과세표준으로 하여 부가가치세를 거래징수 하여야 하는 것임.

귀 질의의 경우에는 붙임 관련 참고자료의 유사사례【(부가46015-1519, 2000.06.30)외 2건】를 보내드리니 참고하시기 바랍니다.

※ 부가46015-1519, 2000.06.30

1. 사업자가 타인 소유의 토지 위에 건물을 신축하여 일정기간 무상으로 사용후 명도하기로 약정하고 토지 소유자의 명의로 신축 건물을 보존등기 하는 것은 부가가치세법 제6조 제1항의 규정에 의한 재화의 공급에 해당하는 것으로서 당해 건물이 이용가능한 시기에 당해 건물의 시가를 과세표준으로 하여 부가가치세를 거래징수하여야 하는 것이며,

2. 토지 소유자가 자기의 토지 위에 다른 사업자로 하여금 건물을 신축하여 일정기간 사용하게 하고 그 대가로 건물의 소유권을 취득하는 것은 토지의 임대에 해당하여 부가가치세법 제7조 제1항의 규정에 의하여 부가가치세가 과세되는 것으로서 부가가치세 과세표준은 일정기간 토지의 임대용역에 대한 대가로 건물을 선불 또는 후불로 받는 경우에 해당하여 당해 건물의 시가를 일정기간(2과세기간 이상에 걸침)의 월수로 나눈 금액의 각 과세대상기간의 합계액으로 하는 것이며 그 공급시기는 동법시행령 제22조 제4호의 규정에 의하여 예정신고기간 또는 과세기

질의

타인 소유 토지에 건물을 신축하여 일정 기간 무상사용 후 명도하고 토지소유자 명의로 보존등기하는 경우 재화의 공급시기와 부가가치세 과세방법.

회답

1. 토지소유자 명의로 신축 건물을 보존등기하는 것은 재화의 공급에 해당한다. 건물이 이용 가능한 시기에 건물의 시가를 과세표준으로 하여 부가가치세를 거래징수한다.

2. 토지소유자가 토지 사용의 대가로 건물 소유권을 취득하는 것은 토지의 임대에 해당하여 부가가치세가 과세된다. 건물의 시가를 일정 기간의 월수로 나눈 금액 중 각 과세대상기간의 합계액을 과세표준으로 한다.

국세청 법령해석 서삼46015-10462 (<time datetime="2002-03-21">2002.03.21</time> 회신), "타인 토지에 지은 건물의 공급시기는 언제인가?", GovBrief 국세, https://tax.govbrief.kr/d/nts_cgm/010000000000050515/