일본 거주자의 기술용역 대가는 어떻게 원천징수하는가?

내국법인이 국내사업장이 없는 일본 거주자로부터 국내에서 기술지도 용역 등을 제공받고 대가를 지급한다. 지급대가에는 체재비가 포함될 수 있다.

기술용역에 대한 대가가 사용료소득에 해당하는지 또는 인적용역소득에 해당하는지 여부는 용역의 실질내용에 따라 판단하여야 하며, 법인세법 기본통칙 93-132…7 ［노하우와 독립적 인적용역의 구분］을 참고

1. 내국법인이 국내사업장이 없는 일본 거주자로부터 기술지도 용역 등을 국내에서 제공받고 그 대가를 지급하는 경우,

2. 일본거주자가 제공하는 용역이 「소득세법」 제119조 제10호 및 「한ㆍ일 조세조약」 제12조에 따른 산업·상업 또는 과학과 관련된 지식·경험에 관한 정보 또는 노하우에 해당되는 것이라면 그 지급대가는 사용료소득에 해당하므로 내국법인은 지급대가 총액(체재비 포함)에 대하여 10%(지방소득세 포함)의 세율을 적용하여 원천징수하여야 하는 것입니다.

3. 다만, 일본 거주자가 수행하는 용역이 동종의 용역수행자가 통상적으로 보유하는 전문지식이나 기능을 활용하여 수행하는 용역에 해당하는 것이라면 그 대가는「소득세법」 제119조 제6호 및 「한ㆍ일 조세조약」제14조의 인적용역소득에 해당하므로, 일본거주자가 국내에 정기적으로 이용가능한 고정시설을 가지고 있지 않으며 당해 역년 중 총 183일 미만 동안 국내에 체류하는 경우에는 같은 조세조약 제14조 제1항에 따라 우리나라에서 과세하지 아니하는 것입니다.

4. 해당 대가가 사용료소득에 해당하는지 또는 인적용역소득에 해당하는지 여부는 용역의 실질내용에 따라 판단하여야 하며, 그 판단기준으로는 법인세법 기본통칙 93-132…7 ［노하우와 독립적 인적용역의 구분］을 참고하시기 바랍니다.

질의

국내사업장이 없는 일본 거주자가 국내에서 제공한 기술지도 용역 등의 대가에 대한 소득 구분과 원천징수 여부.

회답

1. 일본 거주자의 용역이 「소득세법」 제119조 제10호 및 「한ㆍ일 조세조약」 제12조의 산업·상업 또는 과학 관련 지식·경험에 관한 정보나 노하우이면 사용료소득에 해당한다. 내국법인은 지급대가 총액에 10%(지방소득세 포함)를 적용해 원천징수한다.

2. 동종 용역수행자가 통상 보유하는 전문지식이나 기능을 활용한 용역이면 「소득세법」 제119조 제6호 및 「한ㆍ일 조세조약」 제14조의 인적용역소득이다. 일본 거주자가 국내에 정기적으로 이용 가능한 고정시설이 없고 해당 역년 중 국내 체류가 총 183일 미만이면 국내에서 과세하지 않는다.

이유

사용료소득인지 인적용역소득인지는 용역의 실질내용에 따라 판단하며, 법인세법 기본통칙 93-132…7 ［노하우와 독립적 인적용역의 구분］을 참고한다.

국세청 법령해석 국제세원관리담당관실-379 (2012.08.22 회신), "일본 거주자의 기술용역 대가는 어떻게 원천징수하는가?", GovBrief 국세, https://tax.govbrief.kr/d/nts_cgm/010000000000149077/