무주택 영세민이 공동상속한 주택의 지분을 양도한 데 대하여 양도소득세를 과세한 처분이 부당하다는 청구주장의 당부(기각)

무주택 영세민이 상속받은 주택의 양도에 대하여 비과세하는 규정을 달리 두고 있지 아니하므로, 주택의 양도가액 중 청구인의 상속지분에 해당하는 가액을 실지거래가액으로 하여 양도소득세를 과세한 처분은 타당한 것임

1. 처분개요

가. 처분청은청구인 외 12인이 부(父) 서OO로부터 상속받은 OOOOO OOO OOO OOOOO 공유자 지분 대지 139.7분의 44.6㎡(이하 “쟁점토지”라 한다) 및 그 지상 무허가 건축물 29.7㎡(쟁점토지를 포함하여 이하 “쟁점주택”이라 한다)를 2006.11.27. 신OO에게 270,000,000원에 양도한 후 청구인이 청구인의 소유지분에 대하여 양도소득세를 신고하지 아니하였으므로, 양도가액 270,000,000원 중 청구인의 쟁점토지 소유지분(5.4㎡)에 해당하는 가액 32,690,000원을 양도가액으로 하고, 취득가액을 6,217,000원(환산가액)으로 하여 2009.3.10. 청구인에게 2006년 귀속 양도소득세 2,557,940원을 결정·고지하였다.

나. 청구인은 이에 불복하여 2009.4.28. 이의신청을 거쳐 2009.8.19. 심판청구를 제기하였다.

2. 청구인 주장 및 처분청 의견

가. 청구인 주장

청구인 외 12인은 1982.2.15. 쟁점주택을 지분상속한 후 총 매도대금 270,000,000원에 양도하였으나, 총 매도대금 중 선조묘지관리비 조로 10,000,000원을 은행에 공동명의로 예치한 후 나머지 260,000,000원을 법정상속인 각자의 지분율에 따라 분배하여 청구인은 27,000,000원을 수령하였는바, 무주택 영세민인 청구인에게 쟁점주택 양도 후 3년여가 지난 후에 양도소득세를 과세한 것은 부당하므로 취소되어야 한다.

나. 처분청 의견

쟁점주택이 무허가주택이지만 2003.5.29. 주택투기지역으로 지정되어「소득세법」제96조제2항 제7호에 의한 실지거래가액 과세대상인데도 양도소득세를 신고하지 아니하였으므로 쟁점토지 중 청구인의 지분에 해당하는 양도가액을 기준으로 하여 양도소득세를 과세한 것은 정당하다.

3. 심리 및 판단

가. 쟁점

무주택 영세민이 공동상속한 주택의 지분을 양도한 데 대하여 양도소득세를 과세한 처분이 부당하다는 청구주장의 당부나. 관련법률

(1) 국세기본법제26조의2 【국세 부과의 제척기간】

① 국세는 다음 각 호에 규정된 기간이 끝난 날 후에는 부과할 수 없다. (단서 생략)

2. 납세자가 법정신고기한까지 과세표준신고서를 제출하지 아니한 경우에는 해당 국세를 부과할 수 있는 날부터 7년간

3. 제1호 및 제2호에 해당하지 아니하는 경우에는 해당 국세를 부과할 수 있는 날부터 5년간

(2) 소득세법(2006.12.30. 법률 제8144호로 개정되기 전의 것)제88조【양도의 정의】

① 제4조 제1항 제3호 및 이 장에서 “양도”라 함은 자산에 대한 등기 또는 등록에 관계없이 매도, 교환, 법인에 대한 현물출자 등으로 인하여 그 자산이 유상으로 사실상 이전되는 것을 말한다. (이하 생략)제89조【비과세양도소득】

① 다음 각 호의 소득에 대하여는 양도소득에 대한 소득세(이하 “양도소득세”라 한다)를 과세하지 아니한다.

3. 대통령령이 정하는 1세대 1주택(가액이 대통령령이 정하는 기준을 초과하는 고가주택을 제외한다)과 이에 부수되는 토지로서 건물이 정착된 면적에 지역별로 대통령령이 정하는 배율을 곱하여 산정한 면적 이내의 토지(이하 이 조에서 “주택부수토지”라 한다)의 양도로 인하여 발생하는 소득제96조【양도가액】

① 제94조 제1항 각 호의 규정에 의한 자산의 양도가액은 당해 자산의 양도당시의 양도자와 양수자간에 실제로 거래한 가액(이하 “실지거래가액”이라 한다)에 의한다.

② 제94조 제1항 제1호 및 제2호의 규정에 의한 자산을 2006년 12월 31일까지 양도하는 경우에 그 자산의 양도가액은 제1항의 규정에 불구하고 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 경우를 제외하고는 당해 자산의 양도당시의 기준시가에 의한다.

7. 제104조의2 제2항의 규정에 의한 지정지역 안의 부동산인 경우제97조【양도소득의 필요경비계산】

① 거주자의 양도차익의 계산에 있어서 양도가액에서 공제할 필요경비는 다음 각 호에 규정하는 것으로 한다.

1. 취득가액가. 제94조 제1항 각 호의 자산의 취득에 소요된 실지거래가액. 다만, 제96조 제2항 각 호 외의 본문에 해당하는 경우에는 당해 자산의 취득당시의 기준시가나. 가목 본문의 경우에 있어서 취득당시의 실지거래가액을 확인할 수 없는 경우에는 대통령령이 정하는 매매사례가액, 감정가액 또는 환산가액

다. 사실관계 및 판단

(1) 쟁점토지에 대한 등기부등본을 보면, 1982.2.15. 청구인의 부(父) 서OO이 사망한 후 2006.8.22. 청구인 외 12인에게 각 상속지분별로 공동상속 등기가 되었으며, 청구인의 상속지분은 1,784/46,101(5.4㎡)이고, 쟁점토지 전부가 2006.11.7. 매매를 원인으로 2006.11.27. 신OO에게 소유권 이전등기된 것으로 나타난다.

(2) 쟁점주택에 대한 부동산매매계약서를 보면, 청구인 외 12인은 쟁점주택을 신OO에게 270,000,000원에 양도한 것으로 나타난다.

(3) 처분청은 2003.5.29. 쟁점주택이 위치한 지역이 주택투기지역으로 지정되었으므로 쟁점주택의 양도가액 중 청구인의 상속지분에 해당하는 가액 32,690,000원(270,000,000원 × 5.4㎡ / 44.6㎡)을 실지거래가액으로, 취득가액은 환산취득가액으로 산정하여 양도소득세를 과세하였다.

(4) 청구인은 무주택 영세민이고 쟁점주택 양도 후 3년여가 지났는데도 양도소득세를 과세한 것이 부당하다고 주장하므로 이에 대하여 살펴보면,「국세기본법」제26조의2제1항 제2호에서 납세자가 법정신고기한까지 과세표준신고서를 제출하지 아니한 경우에는 해당 국세를 부과할 수 있는 날부터 7년간 과세할 수 있도록 규정하고 있고, 「소득세법」상 무주택 영세민이 상속받은 주택의 양도에 대하여 비과세하는 규정을 달리 두고 있지 아니하므로, 처분청이 2006.11.27. 양도한 쟁점주택의 청구인 소유지분에 대하여쟁점주택의 양도가액 중 청구인의 상속지분에 해당하는 가액 32,690,000원을 실지거래가액으로 하여 양도소득세를 과세한 처분은 잘못이 없다고 판단된다.

4. 결론

이 건 심판청구는 심리결과 청구주장이 이유없으므로「국세기본법」 제81조및 제65조 제1항 제2호에 의하여 주문과 같이 결정한다.