신축주택 취득자에 대한 양도소득세 과세특례의 적용범위 등

종전주택 취득일부터 신축주택 취득일 이전까지의 양도소득은 조세특례제한법 제99조의3 에서 규정한 감면대상에 해당한다고 보기 어려움

1. 처분개요

가. 청구인은 1991.4.19. 취득한 OOO 162 OOO아파트 5동 103호(이하 “구주택”이라 한다)를 재건축함에 따라 2001.12.21. OOO아파트 105동 1404호(이하 “신축주택” 이라 한다)를 취득하여 2006.2.16. 양도한 후, 2006.4.30.「조세특례제한법」제99조3(신축주택의 취득자에 대한 양도소득세 과세특례) 규정을 적용하여 양도소득세 OOO원을 감면하는 것으로 양도소득세를 예정신고하였다.

나. 처분청은「조세특례제한법」제99조의3규정을 적용함에 있어, 구주택의 취득일로부터 신축주택 취득일까지의 양도소득금액은 감면대상에 해당하지 않는다고 보아 2012.4.23. 청구인에게2006년 귀속 양도소득세 OOO원을 경정고지하였다.

다. 청구인은 이에 불복하여 2012.7.4. 이의신청을 거쳐 2012.9.20. 심판청구를 제기하였다.

2. 청구인 주장 및 처분청 의견

가. 청구인 주장

「조세특례제한법」제99조의3규정에 의한 신축주택의 취득자에 대한 양도소득세는 구주택 취득일부터 신축주택 양도일까지의 양도차익 전부에 대하여 감면하여야 하는 바,「조세특례제한법 시행령」제40조에서 규정하고 있는 산식에 있어 분모와 분자의 “취득당시의 기준시가”를 달리 해석할 근거가 없는데도 처분청이 분자는 신축주택의 취득당시 기준시가이고 분모는 구주택의 취득당시 기준시가로 보아 과세한 처분은 부당하다.

나. 처분청 의견

「조세특례제한법」제99조의3규정에 의한 신축주택의 취득자에 대한 양도소득세 감면세액을 계산함에 있어 구주택 취득일로부터 신축주택 취득일 전까지의 양도소득 금액은 감면소득에 해당하지 아니하는 바,「조세특례제한법 시행령」제40조에서 규정하고 있는 산식에있어 분자에 적용되는 기준시가는 신축주택의취득당시 기준시가이고, 분모에 적용되는 기준시가는 구주택의 취득당시 기준시가로 봄이 타당하다(조심 2011서1349, 2011.6.30. 같은 뜻).

3. 심리 및 판단

가. 쟁점

신축주택 취득자에 대한 양도소득세 감면 범위나. 관계법령

(1) 조세특례제한법제99조의3 【신축주택의 취득자에 대한 양도소득세의 과세특례】(2001.8.14. 법률 제6501호로 개정된 것)

① 거주자(주택건설사업자를 제외한다)가 다음 각호의 1에 해당하는 신축주택(동 주택에 부수되는 토지로서 당해 건물의 연면적의 2배 이내의 것을 포함한다. 이하 이 조에서 같다)을 취득하여 그 취득일부터 5년 이내에 양도함으로써 발생하는 소득에 대하여는 양도소득세의 100분의 100에 상당하는 세액을 감면하고, 당해 신축주택의 취득일부터 5년이 경과된 후에 양도하는 경우에는 당해 신축주택의 취득일부터 5년간 발생한 양도소득금액을 양도소득세 과세대상소득금액에서 차감한다. 다만, 당해 신축주택이소득세법 제89조제3호의 규정에 의하여 양도소득세의 비과세대상에서 제외되는 고급주택에 해당하는 경우에는 그러하지 아니하다.

1. 주택건설사업자로부터 취득한 신축주택의 경우2001년 5월 23일부터 2003년 6월 30일까지의 기간(이하 이 조에서 "신축주택취득기간"이라 한다)중에 주택건설업자와 최초로 매매계약을 체결하고 계약금을 납부한 자가 취득한 신축주택(주택건설촉진법에 의한 주택조합 또는 도시재개발법에 의한 재개발조합을 통하여 취득하는 주택으로서 대통령령이 정하는 주택을 포함한다). 다만, 매매계약일 현재 입주한 사실이 있거나 신축주택취득기간중 대통령령이 정하는 사유에 해당하는 사실이 있는 주택을 제외한다.

2. 자기가 건설한 신축주택(주택건설촉진법에 의한 주택조합 또는 도시재개발법에 의한 재개발조합을 통하여 대통령령이 정하는 조합원이 취득하는 주택을 포함한다)의 경우신축주택취득기간 내에 사용승인 또는 사용검사(임시사용승인을 포함한다)를 받은 신축주택

(2) 조세특례제한법 시행령제40조 【구조조정대상부동산의 취득자에 대한 양도소득세의 감면 등】

① 법 제43조 제1항에서 “당해 구조조정대상부동산을 취득한 날부터 5년간 발생한 양도소득금액”이라 함은「소득세법」 제95조제1항의 규정에 의한 양도소득금액 또는「법인세법」 제99조제1항의 규정에 의한 양도차익(이하 이 항에서 “양도소득금액”이라 한다)중 다음 산식에 의하여 계산한 금액을 말한다.┌ 취득일부터 5년이 ┐－┌ 취득당시의 ┐└ 되는 날의 기준시가 ┘ └ 기준시가 ┘양도소득금액 × ─────────────────────┌ 양도당시의 ┐ － ┌ 취득당시의 ┐└ 기준시가 ┘ └ 기준시가 ┘제99조의3 【신축주택의 취득자에 대한 양도소득세의 과세특례】

② 법 제99조의3 제1항 본문의 규정을 적용함에 있어서 당해 신축주택의 취득일부터 5년간 발생한 양도소득금액은 제40조 제1항의 규정을 준용하여 계산한 금액으로 한다.

다. 사실관계 및 판단

(1) 청구인은 신축주택에 대한 감면소득 계산시 취득 당시의 기준시가를 분모, 분자 모두를 신축주택의 기준시가로 보아 계산하였고, 처분청은 취득 당시의 기준시가를 분모는 구주택의 기준시가, 분자는 신축주택의 기준시가로 보아 계산하여 이 건 경정고지한 사실이 심리자료에 의하여 확인된다.

(2) 청구인은「조세특례제한법 시행령」제40조에서 규정하고 있는 산식에 있어 분모와 분자의 “취득당시의 기준시가”를 달리 해석할 근거가 없어「조세특례제한법」제99조의3규정에 의한 신축주택의 취득자에 대한 양도소득세는 양도차익 전부에 대하여 감면하여야 한다고 주장하고 있으나,「조세특례제한법」제99조의3규정에 의한 신축주택의 취득자에 대한 양도소득세 감면세액을 계산함에 있어 구주택 취득일로부터 신축주택 취득일 전까지의 양도소득 금액은 감면소득에 해당하지 아니하므로, 처분청이「조세특례제한법 시행령」제40조에서 규정하고 있는 산식에 있어 분자에 적용되는 기준시가는 신축주택의 취득당시의 기준시가, 분모에 적용되는 기준시가는 구주택의 취득당시의 기준시가로 보아 과세한 이 건 처분은 잘못이 없는 것으로 판단된다(조심 2011서1349, 2011.6.30. 같은 뜻임).

4. 결론

이 건 심판청구는 심리결과 청구주장이 이유없으므로「국세기본법」제81조및 제65조 제1항 제2호에 의하여 주문과 같이 결정한다.