1세대1주택 비과세 대상 여부(기각)

노부모 봉양을 위해 합가함으로써 1세대 2주택이 되어 양도하는 주택의 건물부분은 청구인의 부(父) 소유이고 토지부분은 청구인 소유인 경우에 토지도 1세대1주택 비과세대상 주택에 포함되는지 여부

1. 처분개요

가. 청구인은 경기도 OOO OOO OOO OOOOOO 주택 121.9㎡(청구인의 부 OOO 소유)에 부수되는 토지(대지 425㎡, 이하 “쟁점토지”라 한다) 및 사실상의 농지 224㎡, 합계 649㎡를 2005.7.15. 양도하고 2005.9.30. 양도소득세 106,464,412원을 자진신고납부하였다가, 2005.11.28. 쟁점토지의 양도는소득세법시행령 제155조제4항에 규정하는 직계존속 부양목적의 세대합가로 1세대2주택을 보유하게 되어 2년 이내에 1주택을 양도한 경우에 해당되고 사실상의 농지 224㎡의 양도소득은 8년자경농지로 양도소득세 비과세대상에 해당된다고 하여 양도소득세 과세표준 및 세액의 경정을 청구하였다.

나. 처분청은 사실상의 농지 224㎡의 양도소득에 대하여는 비과세하고, 쟁점토지의 양도소득에 대하여는소득세법 시행령 제155조제4항에 규정하는 1세대1주택 비과세요건을 충족하지 아니하는 과세 대상으로 소득으로 보아 2006.2.15. 청구인에게 2005년 귀속 양도소득세 35,371,910원을 감액경정하여 환급금을 지급하였다.

다. 청구인은 이에 불복하여 2006.5.9. 심판청구를 제기하였다.

2. 청구인 주장 및 처분청 의견

가. 청구인 주장

청구인의 부 OOO은 1960년대 이전부터 쟁점토지상에 주택을 신축하여 거주하여 왔는 바, 1989.8월 쟁점토지를 청구인에게 증여하고 주택에 대한 소유권만 유지하였다가 2004.1.5. 청구인과 합가하였는 바, 비록 주택과 토지의 소유주가 다르다 하더라도 노부모 봉양을 위한 일시적 1세대2주택에 해당되므로 쟁점토지의 양도소득도 비과세되어야 한다.

나. 처분청 의견

쟁점토지는 청구인 소유이고 쟁점토지상의 주택만 청구인의 부 OOO의 소유인 바, 토지와 건물의 소유주가 다른 주택의 경우 그 소유자가 동일세대원으로써 1세대1주택에 해당되는 경우에는 1세대 1주택으로 볼 수 있으나 각각 별도의 세대를 구성하거나 동일세대원으로써 1세대1주택 요건을 충족하지 못한 경우에는 각각 별개의 자산으로 보는 것이므로 쟁점토지의 양도소득을 노부모 봉양을 위해 세대를 합가함으로써 일시적으로 2주택을 보유하게 되어 양도하는 주택에 포함되는 것으로 볼 수 없다.

3. 심리 및 판단

가. 쟁점

노부모 봉양을 위해 합가함으로써 1세대 2주택이 되어 양도하는 주택의 건물부분은 청구인의 부(父) 소유이고 토지부분은 청구인 소유인 경우에 토지도 1세대1주택 비과세대상 주택에 포함되는 지 여부

나. 관련법령

(1)소득세법 제89조【비과세 양도소득】다음 각호의 소득에 대하여는 양도소득에 대한 소득세(이하“양도소득세”라 한다)를 과세하지 아니한다.

3. 대통령령이 정하는 1세대 1주택(괄호안 생략)과 이에 부수되는 토 지로서 건물이 정착된 면적에 지역별로 대통령령이 정하는 배율을 곱하여 산정한 면적 이내의 토지의 양도로 인하여 발생하는 소득(2)소득세법시행령 제154조【1세대 1주택의 범위】

① 법 제89조 제3호에서 “1세대 1주택”이라 함은 거주자 및 그 배우자가 그들과 동일한 주소 또는 거소에서 생계를 같이하는 가족과 함께 구성하는 1세대가 양도일 현재 국내에 1주택을 보유하고 있는 경우로서당해 주택의 보유기간이 3년 이상인 것(괄호생략)을 말한다(단서생략).

(3)소득세법시행령 제155조【1세대 1주택의 특례】

④ 1주택을 보유하고 1세대를 구성하는 자가 1주택을 보유하고 있는 60세(여자의 경우 55세) 이상의 직계존속(배우자의 직계존속을 포함한다)을 동거 봉양하기 위하여 세대를 합침으로써 1세대가 2주택을 보유하게 되는 경우 합친 날부터 2년 이내에 먼저 양도하는 주택은 이를 1세대 1주택으로 보아 제154조 제1항의 규정을 적용한다.

다. 사실관계 및 판단

(1) 청구인은 청구인의 부(父) 소유의 주택이 정착되어 있는 쟁점토지의 양도소득도소득세법 시행령 제155조제4항의 특례규정이 적용된다고 주장하고 있는 반면, 처분청은 청구인의 부 OOO 소유의 주택에 대하여는소득세법시행령 제155조제4항의 규정에 의하여 1세대1주택으로 비과세대상이나, 쟁점토지는 동 주택과 별개의 자산이라는 의견이다.

(2)소득세법 제89조제3호의 규정에 의하여 양도소득세가 비과세되는 1세대1주택에 부수되는 토지라 함은 당해 주택과 사실상 경제적 실체를 이루고 있는 토지로써 건물이 정착한 면적의 일정배율(5～10배)을 곱한 면적 이내의 토지를 말하는 것인 바, 주택의 소유자와 토지의 소유자가 각각 다른 경우 경제적으로 일체인 주택을 구성하는 것으로 보기 어렵고, 토지 및 건물 각각에 대하여 재산권 행사가 가능하다 할 것이므로 별개의 자산으로 보는 것이 타당한 것으로 판단된다.

(3) 다만, 그 각각의 소유주가 동일세대원으로써 1세대1주택에 해당하는 경우에는 토지의 양도소득도 비과세대상으로 볼 수 있으나, 이 건의 경우 청구인은 쟁점토지와 주택을 보유하고 있어 청구인의 부(父)와 동일세대원으로서 1세대1주택 요건을 충족하지 못한 경우에 해당되며, 청구인의 부(父) OOO은 청구인과 2004.1.5. 합가하기 이전에는 청구인의 형제 OOO와 1세대를 구성하고 있어 1세대1주택 요건을 갖추지 못한 것으로 보인다.

(4) 사실이 이러하다면, 쟁점토지의 양도소득에 대하여 1세대1주택 비과세 규정을 적용하지 아니한 당초 처분은 잘못이 없는 것으로 판단된다.

4. 결론

이 건 심판청구는 심리결과 청구인의 주장이 이유없으므로국세기본법 제81조및 제65조 제1항 제2호의 규정에 의하여 주문과 같이 결정한다.