협의신고한 수입금액에 대하여 서면조사결정한 후 신고시 누락된 수입금액이 발견되어 추계조사결정한 처분의 당부(기각)

일단 실지조사에 의하여 신고에 탈루 또는 오류가 있는 것을 발견한 때에는 소득세법 제127조 에 의하여 과세표준과 세액을 조사결정할 수 있으므로 이 건 처분은 잘못이 없다는 것임.

1. 원처분 개요청구인은 서울특별시 OO구 OO동 OOOOOO 소재에서 「변호사」업을 영위하는 사람으로, 89년도부터 92년도까지 귀속분 종합소득세 과세표준 및 세액을 다음과 같이 확정신고 하였다.

귀속년도

수 입 금 액

소 득 금 액

신고방법

89년도

156,560,000원

43,074,728원

서면신고

90년도

423,527,890원

119,011,337원

서면신고

91년도

379,107,750원

107,845,979원

서면신고

92년도

712,442,160원

341,236,500원

서면신고

서울지방국세청장은 87년도 이후 청구인의 소득세과세표준 및 세액신고에 의하여 서면조사결정한 내용과 청구인의 부동산취득 및 예금거래내역을 비교분석한 결과 신고수입금액에 비해 예금거래와 부동산거래가 많고, 부동산취득자금의 원천이 불분명하여 89년도부터 92년도까지 청구인의 수입금액에 대한 실지조사를 실시하여 수입금액 1,021,590,000원이 신고누락된 사실을 확인하고, 신고수입금액이 결정수입금액의 56.4%에 지나지 아니하여 그 기장내용이 신빙성이 없다고 보아 추계조사결정하여 처분청에 통보함에 따라 처분청은 위 통보내용에 의하여 93.9.16 청구인에게 89년도부터 92년도 귀속분 별지 종합소득세 478,303,520원 및 동방위세 29,190,300원(년도별, 세목별고지세액 : 별첨1)을 결정고지하였다.청구인은 이에 불복하여 93.11.2 심사청구를 거쳐 94.2.4 심판청구를 제기하였다.

2. 청구인 주장 및 국세청장 의견가. 청구인 주장청구인은 89년도부터 92년도까지 종합소득세 과세표준 및 세액신고시 매년 서울지방국세청장과 서울지방변호사회장 간에 협의를 거쳐 이루어지는 협의과세제도에 따라 청구인에 해당되는 등급별, 사건유형별 협의금액으로 수입금액신고를 하였고, 처분청은 이에따라 서면조사결정을 하였는데도 93.4월 서울지방국세청은 위 서면조사결정을 무시하고 청구인에 대한 예금계좌를 추적하여 신고누락금액을 적출하여 이를 과소신고 한 것으로 보아 청구인에게 이 건 종합소득세를 과세한 것은 신의성실의 원칙 등에 위배되는 것이므로 취소되어야 한다는 것이다.

나. 국세청장 의견국세청장은 청구인이 세무사 등의 조정계산서를 첨부하여 서면신고한 경우 신고서상 명백한 탈루나 오류가 없는 한 서면조사결정을 하여야 하고 이를 부인하여 실지조사결정 또는 추계조사결정을 할 수 없으나, 일단 실지조사에 의하여 신고에 탈루 또는 오류가 있는 것을 발견한 때에는소득세법 제127조에 의하여 과세표준과 세액을 조사결정할 수 있으므로 이 건 처분은 잘못이 없다는 것이다.

3. 심리 및 판단

가. 쟁점

협의신고한 수입금액에 대하여 서면조사결정한 후 신고시 누락된 수입금액이 발견되어 추계조사결정한 처분의 당부를 가리는 데 그 다툼이 있다.

나. 쟁점에 대한 심리 및 판단소득세법 제127조(과세표준과 세액의 경정결정)를 보면 「제117조 내지 제120조의 규정에 의하여 과세표준과 세액을 결정할 수 없거나 결정후 그 탈루 또는 오류가 있는 것을 발견한 때에는 정부는 즉시 그 과세표준과 세액을 조사하여 결정 또는 경정한다」고 규정되어 있어서,소득세법 제119조에 의하여 서면조사결정의 방법으로 과세표준과 세액이 결정되었다 하더라도 후에 기재내용이 미비되거나 허위라고 인정되는 경우 등에 해당될 때에는 과세관청은소득세법 제127조의 규정에 의하여 그 과세표준과 세액을 조사하여 경정할 수 있다는 것이다. 소득세법 제119조,동법시행령 제168조에 의하여 과세표준확정신고를 함에 있어서 신고서에 공인회계사 또는 세무사가 그 지내용이 정당하다고 확인한 조정계산서를 첨부한 대에는 과세관청은 서면상 명백한 탈루나 오루가 없는 한 과세표준과 세액을 그 신고에 의하여 서면심리로 결정하여야하며, 이와 달리 그 신고내용을 부인하고동법 제118조또는 제120조에 의하여 실지조사결정 또는 추계조사결정의 방법으로 과세표준과 세액을 결정할 수 없으나, 일단 위와 같이 서면조사결정의 방법으로 과세표준과 세액을 결정한 후에 탈루 또는 오류가 있는 것을 발견한 때에는소득세법 제127조의 규정에 의하여 그 과세표준과 세액을 조사하여 경정할 수 있고 이는 위소득세법 제119조의 서면조사결정규정과 서로 모순되는 것이 아니다(대법원 85누459, 85.12.10, 89누4840, 90.1.25 판결 참조).

이 건의 사실관계를 보면 처분청에서는 당초 청구인의 89년도부터 92년도분 종합소득세 과세표준과 세액을 청구인의 신고에 의하여 서면심리로 결정한 후, 서울지방국세청이 87년도 이후 청구인의 부동산취득 및 예금거래내역을 조사하는 과정에서 동 거래규모 및 그 금액이 소득세과세표준 및 세액신고에 의하여 신고한 수입금액과 비교분석한 바, 신고한 수입금액에 비해 예금거래와 부동산거래가 많고, 부동산취득자금의 원천이 불분명하여 89년도부터 92년도까지 청구인의 수입금액에 대한 실지조사를 실시한 결과 수입금액 1,021,590,000원이 신고누락된 사실을 확인(청구인이 93.8.6 조사한 세무공무원에게 수입금액을 누락하였다고 서명날인 함)하고, 이미 신고한 수입금액은 실지수입금액의 56.4%에 지나지 아니하여 그 기장내용이 신빙성이 없다고 보아 소득금액을 추계조사결정한 것으로서, 이 건의 경우는 처분청에서 서면조사결정 후 그 신고내용에 대하여 실지조사한 것이 아니고, 청구인의 부동산소유 및 예금에 대한 조사과정에서 누락수입금액이 발견하게 된 것이므로 「소득세법 제127조의 결정후 그 탈루 또는 오류가 있는 것을 발견한 때」에 해당되는 것으로 봄이 타당하다 하겠다.

그리고, 청구인 서울지방국세청장과 서울지방변호사협회장 간에 협의한 변호사 수입금액 신고에 대한 협의사항」은 공적인 의사표시로서 그 협의사항에서 정한 기준대로 신고하였음에도 수입금액을 실지조사하여 그 협의사항은 처분청이 변호사등 자유직업 소득자에 대하여 실지로 발생한 소득의 조사과정에서 수임사건마다 수임료가 각각 다르므로 과세관청과 납세의무자간에 조세마찰을 일으키는 사례가 특히 많으므로 납세지도를 위한 하나의 방법으로 배년 과세관청과 협의사이에 수임사건별로 일정수준 이상의 수입금액을 신고하면 특단의 사정이 없는 한 가능한 세무조사를 하지 아니하겠다는 의사표시일 뿐이고, 그 협의내용에는 실지수임료를 신고하도록 납세지도하고 있고 협의한 금액을 수입금액으로 하여 결정한다는 의사표시를 한 바도 없다. 또한, 청구인은국세기본법 제15조에 의하여 신의에 좇아 납세의무를 성실히 이행하여야 함에도 불구하고 청구인은 89년도부터 92년도까지 수입금액을 신고함에 있어서 불성실하게 실지보다 더 적게 신고하였음이 처분청의 조사에 의하여 확인되고 있다.

따라서, 처분청에서 당초 서면조사결정후 청구인의 예금통장 등에 의하여 확인된 총수입금액이 당초 신고한 수입금액 보다 현저히 많기 때문에(177.1%)에 청구인의 기장내용이 신빙성이 없다고 보아 실지 발생한 총수입금액으로 소득금액을 추계조사결정한 이 건 처분은 정당하다고 판단된다.

따라서 이 건 심판청구는 심리결과 청구인의 주장이 이유없다고 인정되므로국세기본법 제81조및 제65조 제1항 제2호의 규정에 의하여 주문과 같이 결정한다.【 별지 】결정고지 세액 현황

귀속년도

종합소득세

방 위 세

합 계

89

90

91

92

26,473,080원

125,399,690원

201,700,550원

124,730,200원

5,080,180원

24,110,120원

­

­

31,553,260원

149,509,810원

201,700,550원

124,730,200원

합 계

478,303,520원

29,190,300원

507,493,820원