공급자가 사실과 다른 것으로 보아 부가가치세매입세액을 불공제한 처분의 당부(기각)

실지사업자를 알고 거래한 것으로 보이므로 공급자가 사실과 다른 세금계산서로 보아 부가가치세 관련 매입세액을 불공제하여 과세한 것은 정당함

1. 처분개요

가. 청구인은 OOOOO OOO OOO OOOOOOO에서 종합건설업을 영위하는 법인으로, OOOOO(주) 본사 및 OO공장에서 발주한 OO지점 물류센타 보수공사, 공병야적장 및 사택진입로 포장공사등을 수주하여 이를 OOOO OOO OOOOOO OOOOO OOOO(OOO OOO)과 하도급계약을 체결하고 OOOO로부터2006년제1기 부가가치세 과세기간 중 공급가액 533,620천원 및 2006년제2기 부가가치세 과세기간 중 공급가액 406,340천원, 합계 939,960천원의 세금계산서(이하 “쟁점세금계산서”라 한다)를 교부받아 2006년제1기 및 제2기 부가가치세 신고시 관련 매입세액을 공제하였다.

나.OO세무서장은 2007년 4월 OOOO에 대한 조세범칙조사 결과,OOOO의 실지사업자는 송OO로 쟁점세금계산서를 교부한 대표자 정OO은 명의상 사업자에 불과함을 확인하고 이에 대한 과세자료를 2007.6.7. 처분청에 통보하였다.

다. 처분청은 OO세무서장의 과세자료 통보내용에 따라 쟁점세금계산서를 공급자가 사실과 다른 세금계산서로 보아 부가가치세 관련매입세액을 불공제하여 2008.4.1. 청구인에게 2006년 제1기 부가가치세73,895,690원 및 2006년 제2기 부가가치세 54,026,960원, 합계 127,922,650원을 경정·고지하였다.

라. 청구인은 이에 불복하여 2008.6.25. 이의신청을 거쳐 2008.8.25. 이 건 심판청구를 제기하였다.

2. 청구인 주장 및 처분청 의견

가. 청구인 주장

처분청에서 OOOO의 실지사업자라고 하는 송OO는청구인의 대표이사 송OO의 조카로서, 청구인이 그에게 수차례하도급을 준 사실은 있으나 공사를 제대로 이행하지 아니하는 등청구인에게 많은 피해를 주어 정OO이 대표자인 OOOO에게 하도급을 주었던 것으로, OOOO의 실지사업자가 위 송OO라는 사실을 알았다면 청구인이 그에게 하도급을 줄 상황은 아니었으며, 청구인은 공사대금 지급에있어 정OO에게 어음을발행하거나 정OO 명의의 통장에 송금하고세금계산서를 교부받는 등 정상적인 거래를 하였는 바, OOOO의실지사업자가 따로 있다는 이유로 청구인이 교부받은 쟁점세금계산서의매입세액을 불공제하여 과세한 이 건 당초 처분은선의의 매입처인 청구인의 권리를 부당하게 침해한 것이므로 취소되어야 한다.

나. 처분청 의견

OOOO의 명의상 대표자 정OO은 실지사업자 송OO가 운영하던사업체의 직원으로 근무하다가 송OO의 사업자등록이 폐쇄되어 이를사용할 수 없게 되자 송OO의 부탁으로 정OO의 명의로 사업자등록을한 사실이 있고, 실지사업자 송OO는 청구인의 대표이사 송OO의 조카임이 확인되며, 정OO 또한 송OO의 종업원이었음을 감안할 때,송OO가 OOOO의 실지사업자라는 사실을 몰랐다는 것은 이를 납득할 수 없어 청구인을 선의의 거래당사자로 볼 수 없으므로 쟁점세금계산서를 공급자가 사실과 다른 것으로 보아 과세한 이 건 당초 처분은정당하다.

3. 심리 및 판단

가. 쟁점

쟁점세금계산서를 공급자가 사실과 다른 것으로 보아 부가가치세관련 매입세액을 불공제한 처분의 당부

나. 관련법령

(1) 부가가치세법제16조【세금계산서】

① 납세의무자로 등록한 사업자가 재화 또는 용역을 공급하는 때에는 제9조에 규정하는 시기에 다음 각호의 사항을 기재한 계산서(이하 “세금계산서”라 한다)를 대통령령이 정하는 바에 의하여 공급을 받은 자에게 교부하여야 한다. 다만, 대통령령이 정하는 경우에는 그 교부시기를 달리할 수 있다.1.공급하는 사업자의 등록번호와 성명 또는 명칭

2. 공급받는 자의 등록번호

3. 공급가액과 부가가치세액

4. 작성연월일제17조【납부세액】①(생 략)

② 다음 각호의 매입세액은 매출세액에서 공제하지 아니한다.1.(생 략)1.의

2. 제16조 제1항 및 제3항의 규정에 의한 세금계산서를 교부받지 아니한 경우 또는 교부받은 세금계산서에 제16조 제1항 제1호부터 제4호까지의 규정에 의한 기재사항(이하 “필요적 기재사항”이라 한다)의전부 또는 일부가 기재되지 아니하였거나 사실과 다르게 기재된 경우의 매입세액. 다만, 대통령령이 정하는 경우의 매입세액은 제외한다.

(2) 부가가치세법 시행령제60조【매입세액의 범위】①(생 략)

② 법 제17조 제2항 제1호의 2 단서에 규정하는 대통령령이 정하는 경우는 다음 각호의 1에 해당하는 경우로 한다.1.(생 략)

2. 법 제16조 제1항의 규정에 의하여 교부받은 세금계산서의 필요적 기재사항 중 일부가 착오로 기재되었으나 당해 세금계산서의 그밖의 필요적 기재사항 또는 임의적 기재사항으로 보아 거래사실이 확인되는 경우

다. 사실관계 및 판단

(1) 청구인은 OOOOO(주)에서 발주한 공사를 수주하여 주로 위 회사의 OO공장내 소규모 유지·보수·설치공사를 내용으로 하는 13건의 하도급 계약을 OOOO OOO과 체결하고, 2006년 제1기 부가가치세 과세기간 중 총 13매 공급가액 533,620천원 및 2006년 제2기부가가치세 과세기간 중 총 7매 406,340천원, 합계 20매 939,960천원의쟁점세금계산서를 교부받은 사실이 쟁점계산서 사본, 공사계약서 등청구인이 제출한 자료에 의하여 확인된다.

(2) 청구인이 제출한 청구인의 통장사본, 어음지급 근거 등 자료에 의하면, 쟁점세금계산서에 대한 거래대금 중 일부는 OOOO의 대표이사 정OO의 통장에 지급되었고, 수십 차례의 어음발행을 통하여도 OOOO에게 대금을 지급한 것으로 나타나며, 제출된 입금표 사본을 살펴보면, 제출된 12매의 입금표는 모두 같은 필체로 보이고, 영수자란에 송OO로 기재된 것이 3매, 정OO으로 기재된 것이 3매, 빈란이4매, 송OO와 정OO이 동시기에 기재된 것은 2매인 것으로 확인된다.

(3) 2007년 4월 OOOO에 대한 OO세무서장의 조사내용과 관련하여 OOOO의 대표 정OO의 전말서에 의하면,정OO은 송OO의개인사업장에서 직원으로 근무하였고, 그후 송OO가 본인의 사업자등록이 폐쇄되어 사용할 수 없게 되자 한 두달만 명의를 빌려달라는 부탁을 하여 사회경험이 없는 상태에서 이를 거부하기 어려워 정OO 명의로 사업자등록을 하게 되었고,송OO가 정OO에게 거래통장이필요하다고요구하여 정OO 명의의 통장과직불카드, 비밀번호를제공하였으며, 정OO은 OOOO에서 쟁점세금계산서를 발행한 경위, 제반 신고행위 등 OOOO의 운영 및 관리에 관한 사항은 이를 알지 못하였다는 내용이 나타난다.

(4)이 건 이의신청결정서(2008.7.31.)와 관련하여 처분청의 사실관계조사내용에 의하면, 송OO로부터 재하도급을 받은 OOOO OOOOOO의 공사대금 청구 소장(OOOOOO OOOOOOOOOO)에 대한 조사결과, 위 법인은 송OO로부터 재하도급을 받았으나 송OO가 공사대금을 지급하지 아니하였고, 공사계약은 사업자등록상 대표자인 정OO명의로 체결하였으나, 실지계약자는 송OO로 명시하고 있으며, 위와관련한 공사는 청구인과 OOOO OOO의 명의로 계약한 ‘OOOOO(주) OO공장 부지 법면 조성부분 배수로 설치공사’의 재하도급건으로확인된다는 내용이 나타난다.

(5) 또한, 위 사실관계 조사내용에 의하면, 청구인이 공사대금조로 OOOO(OOO)에게 발행한 어음 중 OOOOO(주) OO공장 사택진입로 포장공사와 관련하여 총 163,570천원 상당의 어음 16매(OOOOOOOOOOO O)를 발행하였고, 이에 대한 세금계산서(163,570천원)는 2006.4.30. 교부받았으며, 이와 관련한 공사계약서상의 공사기간은 2006.4.30.부터 2006.5.30.까지이나, 위 어음발행일은 위 기간보다 이전인 2006.1.23.(14매) 및 2006.3.27.(2매)인 것으로 확인하고 있다.

(6)처분청에서 국세청 전산자료를 통하여 확인한 바에 의하면,송OO는 청구인의 대표이사 송OO의 친조카로서, 1998년에 청구인의직원으로 근무한 사실, 위 송OO는 2005.3.2. OOOO OOO OOOOOOO OOOOO에서 OOOOOO을 개업하여 청구인과 거래하던 중2005.12.1. 폐업한 사실, OOOO의 대표이사 정OO은 1982년생으로 건설관련 사업경력은 물론 일체의 사업경력이 없는 사실, OOOO OOO 명의의 사업자등록은 개업일을 2006.4.30.으로 하여 2006.5.18.신청된 후 2006.12.21. 폐업되었으며, 2007.4.23. OOOO의 대표이사가정OO에서 송OO로 직권 정정된 사실 등을 확인하고 있다.

(7) 이상의 사실관계 및 관련법령 등을 종합하여 살피건대, 청구인이 OOOO에 발주한 공사는 OOOOO(주) OO공장의 유지·보수 등 정기적인 공사로 그 내용상 거래처를 쉽게 바꾸기가 어려울 것임에도, 청구인의 대표이사 송OO의 친조카로 1998년 청구인의 직원으로 근무하였고 2005.3.2. OOOO이라는 상호로 청구인과 공사도급계약을 하던 송OO를 배제하고 1982년생으로 공사경력이나 여타 사업경력이 없는 정OO에게 공사도급을 주었다는 주장은 이를 인정하기 어려워 보이며, 위 정OO이 작성한 전말서 등 이 건 심리자료에 의하면, 송OO는 2005.3.2.부터 OOOO이라는 상호로 개업하여 청구인과 거래하다가, 동 OOOO이 2005.12.1. 폐업되자 사업자등록을 하기위하여 정OO에게 그의 명의 및 거래통장 등의 대여를 부탁한 것으로 나타나고, 2006.4.30. 위 OOOO과 같은 명칭의 업체가 그 대표이사를 정OO으로 하여 개업한 후 청구인과 하도급계약을 체결하여 이 건 공사를 진행한 것으로 나타나는 바, 위와 같은 사실에 비추어 송OO는 정OO의 명의를 대여받아 사업한 것으로 보이는 점, 위 정OO은 공사경력 등 사업경력이 없는 것으로 나타나는 점, 재하도급 업체인 OOOO OOOOOO이 공사대금 청구 소장에서 OOOO의 실사업자를 송OO로 명시하고 있는 점 등에 비추어 볼 때, 청구인을 선의의 거래당사자로 보기 어려운 것으로 판단된다.

또한, 정OO 명의의 OOOO의 개업일인 2006.4.30. 이전에 이미 2006.1.23. 어음을 발행하고 입금표 등에 송OO와 정OO이 혼재되어 있는 점 등에 비추어 청구인이 OOOO의 실지사업자를 송OO로 알고 거래한 것으로 보여지므로 쟁점세금계산서를 공급자가 사실과 다른 세금계산서로 보아 부가가치세 관련 매입세액을 불공제하여 과세한 이 건 당초 처분은 달리 잘못이 없는 것으로 판단된다.

4. 결론

이 건 심판청구는 심리결과 청구인의 주장이 이유 없으므로「국세기본법」제81조및 제65조 제1항 제2호의 규정에 의하여 주문과 같이 결정한다.