부당한 사실조사 해당 여부(취소)

매입처의 장부상 계상누락됐으나 매입 및 대금지급사실이 금융자료등에 의해 입증되는 매입원가에 대해 필요경비 불산입함은 부당함

1. 처분개요

청구인은 1997.1.2부터 1998.4.30까지 청구외 OO농장 유OO(이하 매입처 라 한다)으로부터 227,569,000원의 병아리와 종란을 구입하고 계산서는 196,194,000원을 받아 필요경비로 계상한 소득금액으로 1997년귀속 종합소득세와 1998년귀속 종합소득세를 신고·납부하였다. 처분청은 청구인의 매입처에 대한 세무조사결과 청구인이 115,582,000원의 병아리를 구입하고 계산서는 196,194,000원을 받아 필요경비로 계상함으로써 80,612,000원(이하 쟁점금액 이라 한다)만큼 필요경비를 과다 계상하였다 하여 2000.11.1 1997년귀속 종합소득세 9,582,540원, 1998년귀속 종합소득세 31,497,240원을 부과하였다. 청구인은 이에 불복하여 2000.12.29 이의신청을 거쳐 2001.5.17 심판청구를 제기하였다.

2. 청구인 주장 및 처분청의견

가. 청구인 주장

청구인은 평소 매입처와 융통어음을 교환한 것이 있어 외상매입금과 대여금을 상계한 것을 제외하고 1998.2.3 매입처의 부도발생으로 1998.4.22 이후는 거래를 종결하였으나 1998.4월 이후에도 거래가 있었던 것으로 매입처의 장부에 기장되어 있고, 또한 1998.2.11부터 1998.4.22까지 종란을 135,379,000원을 구입하여 청구외 (주)OOOO식품에 납품하였음에도 매입처의 장부에 기장이 누락되어 있어 매입처의 원시장부는 신빙성이 결여된 것으로 추정된다. 청구인의 매입처별원장상 매입액은 227,567,000원인 바, 그 대금지급은 OO은행OO지점 등 어음으로 163,750,000원, (주)OO사료의 선급금과 상계한 31,679,000원, 병아리로 대물변제한 32,140,000원으로 나타나 대금결제가 투명한 점에서 실지 거래하였음이 분명하며, 청구인이 1998.2.11부터 1998.4.22까지 종란을 135,379,000원에 구입하여 청구외 (주)OOOO식품에 납품(138,223,500원)한 사실에 대하여 청구외 운전기사 임OO과 군신중이 거래당시 종란 운반사실을 확인하고 있어 실지 거래임이 확인되므로 처분청의 부과처분은 부당하다.

나. 처분청 의견

청구인은 매입처의 장부관리가 부실하여 신빙성이 없는 원시장부를 단순집계하여 이를 근거로 실제거래여부를 판단한 것은 부당하다고 주장하나, 매입처의 원시장부는 매출처별거래원장외에도 수기 현금출납장이 있고, 또한 전산경리장부를 작성·보관하고 있으며 모든 장부가 상호 관련되어 잘 관리되고 있고, 매입처로부터 어음등의 대금결제 내역을 확인한 바, 청구인이 제시한 어음등의 대금지급내역중 병아리 판매대금회수는 1997년 7월 6,950,000원(약속어음) 및 1997년 8월 26,480,000원이며 나머지 어음등의 대금결제는 일시차입과 융통어음거래건으로 판매대금결제와는 무관하며, 청구인은 1998.2.11부터 1998.4.22까지 매입처로부터 종란 135,379,000원을 구입하여 (주)OOOO식품에 납품하였다고 주장하면서 이와 관련된 증빙을 제시하고 있으나, 이는 납득이 가지 않는 신빙성없는 증거들로서 매입처의 거래처별원장상에는 동일기간중 청구인(OO농장)에게 종란을 판매한 사실이 없으며, 매입처의 확인서는 2001.5월 작성되어 당초 이의신청시 제시된 바 없는 것이고, 청구인의 매입처별원장상에 매입처로부터 매입한 종란수량과 금액으로 기록된 것(227,567,000원)은 청구인이 주장하는 금액(196,194,000원)과 다르게 나타나는 점을 볼 때 당초처분이 정당하다.

3. 심리 및 판단

가. 쟁점

청구외 OO농장 유OO으로부터 청구인이 실제로 매입한 금액이 얼마인지를 가리는 데 있다.

나. 관련법령

(1) 소득세법(1998.12.28. 법률 제5580호로 개정되기 전의 것) 제27조 【필요경비의 계산】

① 부동산임대소득금액·사업소득금액·일시재산소득금액·기타소득금액 또는 산림소득금액의 계산에 있어서 필요경비에 산입할 금액은 당해연도의 총수입금액에 대응하는 비용의 합계액으로 한다. (1995. 12. 29 개정)

② 당해연도전의 총수입금액에 대응하는 비용으로서 당해연도에 확정된 것에 대하여는 당해 연도 전에 필요경비로 계상하지 아니한 것에 한하여 당해 연도의 필요경비로 본다. (1994. 12. 22 개정)

③ 필요경비의 계산에 있어서 필요한 사항은 대통령령으로 정한다. (1994. 12. 22 개정)

(2) 소득세법시행령(1998.12.31 대통령령 제15969호로 개정되기 전의 것) 제55조 【부동산임대소득등의 필요경비의 계산】

① 부동산임대소득과 사업소득의 각 연도의 총수입금액에 대응하는 필요경비는 다음 각호의 것으로 한다.

1. 판매한 상품 또는 제품에 대한 원료의 매입가격(매입에누리 및 매입할인금액을 제외한다)과 그 부대비용. 이 경우 사업용 외의 목적으로 매입한 것을 사업용으로 사용한 것에 대하여는 당해 사업자가 당초에 매입한 때의 매입가액과 그 부대비용으로 한다. (1998. 12. 31 개정)

5. 가축 및 가금비 가. 종란비

다. 사실관계 및 판단

처분청이 청구외 OO농장 유OO을 세무조사하면서 청구외 유OO의 사업장에서 입수한 장부에 의거 청구인이 실제 매입한 금액보다 과다하게 계산서를 받아 필요경비로 계상하였다고 하여 필요경비불산입하고, 1997년 귀속 및 1998년 귀속 종합소득세를 과세한데 대하여 청구인은 실제거래한 금액이며 청구외 유OO의 장부가 진실하지 못하다고 주장하고 있어 이에 대해 본다.

(1) 청구인은 청구외 유OO으로부터 1996년 7월부터 병아리 매입거래를 시작하여 1998년 4월까지 거래를 하였고, 1998년 2월초 청구외 유OO의 부도 이후 청구인이 대신 상환한 융통어음에 갈음하여 종란을 매입하였다고 주장하면서 청구인의 OO농장 매입처원장 사본과 청구인이 청구외 유OO으로부터 매입한 종란을 운반하였다는 운전기사의 운행일지를 그 증빙으로 제시하고 있다.

(2) 처분청은 청구외 유OO을 세무조사하면서 청구외 유OO의 사업장에서 입수한 현금출납장 사본과 OO농장(청구인)에 대한 매출처원장 사본 및 거래처별판매수금현황 사본을 심리자료로 제시하고 있다.

(3) 청구인과 청구외 유OO간의 거래내역과 대금 정산관계를 각자 기록한 장부로 보면 별첨 <표1>과 같이 서로 상반된 부분이 있음을 알 수 있다. (가) 우리 심판원이 실지거래금액을 확인하기 위하여 청구외 유OO과 전화로 확인한 바 처분청의 조사당시 자신은 부도 폐업하였으므로 그 당시의 직원이 제대로 없었고, 기장도 여직원이 혼자 기장하였으며 자신은 거래처의 거래내역을 잘 알지 못하여 OO지방국세청의 조사자가 장부상 기록이 처분청이 제시한 금액으로 기장되어 있다는 말을 믿고 확인서에 날인을 한 것이나 실지의 금액이 얼마인지는 자신도 알지 못한다고 진술하였으며, 청구외 유OO은 청구인에게 계산서를 196,194,000원 발행한 사실에 대하여도 자신이 발행한 계산서가 확실하다면 매출한 것이 틀림없을 것이라고 진술하고 있다. (나) 한편, 처분청은 세무조사시 청구인의 거래처인 OO농장으로부터 확보한 장부가 진실된 장부라고 인정하여 청구인에 대하여는 기장내용이 사실인지의 여부에 대하여 아무런 확인조사도 하지 아니한채 과세하였음을 알 수 있다. (다) 거래내역의 진실성을 가리기 위하여 대금지급수단인 어음에 대하여 OO은행 OO지점에 조회한 결과 1997.3.28 청구인이 발행한 약속어음 26,620,000원(OOOOOOOOOO)과 1998.6.30 청구인이 발행한 약속어음 33,700,000원(OOOOOOOOOO)은 청구외 유OO이 약속어음의 이면에 배서를 한 사실이 있으나 청구외 유OO의 장부상에는 관련 기록이 없음을 알 수 있다.

OOO협동조합에 조회한 결과 1997.7.25 청구인이 발행한 약속어음 6,950,000원(OOOOOOOOOO)과 1997.8.28 청구인이 발행한 약속어음 26,480,000원(OOOOOOOOOO)은 청구외 유OO이 약속어음의 이면에 배서한 사실이 있고, 또한 청구외 유OO의 장부상에도 기록이 있음을 알 수 있다. (라) 우리 심판원의 전화확인결과 청구외 유OO의 1998년 2월초 부도시 사육하던 종계는 약4만수 정도였음에도 청구외 유OO의 장부에는 종란을 매출한 사실이 없음을 알 수 있다. (마) 또한, 청구인이 1998.2.11부터 1998.4.22까지 종란을 구입하여 (주)OOOO식품에 납품하면서 종란운반사실을 기록한 차량운행잡기장을 보면, 운행기록내역이 사후에 작성하였다고 보기 어려울 만큼 운반내역이 상세하게 기록되어 있어 신빙성이 있다고 인정된다.

(4) 위의 사실을 종합하여 보면 청구외 유OO은 청구인과 1997.5.13. 처음 거래한 것으로 나타나고 있으며 1997년 7월에 서로간에 융통어음을 주고 받은 사실과 대금지급관계에서도 1997.3.28 청구인이 발행한 약속어음 26,620,000원(OOOOOOOOOO)과 1998.6.30 청구인이 발행한 약속어음 33,700,000원(OOOOOOOOOO)을 청구외 유OO이 약속어음의 이면에 배서를 한 사실이 있으나 청구외 유OO의 장부상에는 기록이 나타나지 않는 점 및 청구외 유OO이 부도 이후 사육하던 종계는 생물이기 때문에 종란을 생산하였고 종란을 청구외 유OO에게 처분하도록 하였다고 당원의 전화확인시 진술하였음에도 생산된 종란을 처리한 내역이 청구외 유OO의 장부에는 나타나지 아니하는데 반하여 청구인의 장부에는 종란을 청구외 유OO으로부터 구입하고 일부의 대금은 융통어음과 채권으로 상계하였고 일부의 대금은 약속어음 등으로 지급한 사실의 일부가 확인되는 점에 비추어 볼 때 청구인의 장부에 기록된 거래가 진실된 것이라고 인정된다. 따라서, 청구인의 거래처에서 확보한 장부의 내용을 그대로 인정하여 청구인에 대하여는 아무런 확인조사도 하지 아니한채 과세한 처분청의 당초처분은 사실조사를 소홀히 한 잘못이 있다 하지 않을 수 없다.

4. 결론

이 건 심판청구는 심리결과 청구주장이 이유 있으므로 국세기본법 제81조 및 제65조 제1항 제3호에 의하여 주문과 같이 결정한다. 별첨<표1> 청구인과 청구외 유OO간의 거래내역 및 대금정산관계

일자

청구외 유OO측 장부

청구인측 장부

거래내역

수금내역

수금수단

거래내역

계산서수취

지급내역

지급수단

전기이월

1,140,000

97.01.10

3,335,000

1,140,000

97.02.28

12,544,000

12,544,000

97.03.07

7,540,000

97.03.14

4,731,000

97.03.28

OO농장

이면배서

12,271,000

26,620,000

OO은어음

(OOOOOOOO)

97.05.13

700,000

97.05.31

2,670,000

대물변제

97.06.06

1,560,000

97.06.27

1,300,000

1,400,000

2,960,000

97.07.25

3,990,000

6,950,000

어음수취

3,990,000

3,990,000

6,950,000

OO 어음

(OOOOOOOO)

97.07.29

5,850,000

97.08.01

8,580,000

97.08.06

6,390,000

현금수금

97.08.15

2,050,000

2,050,000

97.08.22

10,450,000

10,450,000

97.08.28

26,480,000

어음수취

26,480,000

26,480,000

OO 어음

(OOOOOOOO)

97.08.29

10,200,000

10,500,000

97.08.31

8,580,000

대물변제

97.09.26

5,400,000

5,400,000

97.09.30

5,400,000

대물변제

97.10.17

2,900,000

2,900,000

2,900,000

대물변제

97.10.31

-3,020,000

-3,480,000

97.12.30

900,000

97년계

40,720,000

35,340,000

78,460,000

59,385,000

79,600,000

98.01.06

3,370,000

현금수금

98.01.13

5,280,000

5,280,000

98.01.20

2,000,000

2,000,000

98.01.23

1,600,000

1,600,000

98.01.30

8,880,000

8,880,000

대물변제

98.02.03

2,380,000

2,380,000

98.02.10

2,470,000

2,470,000

98.02.11

12,600,000

98.02.18

12,033,000

98.02.25

11,655,000

98.02.28

36,288,000

4,850,000

대물변제

98.03.04

11,718,000

98.03.11

11,403,000

98.03.18

12,900,000

98.03.27

12,900,000

48,921,000

일자

청구외 유OO측 장부

청구인측 장부

거래내역

수금내역

수금수단

거래내역

계산서수취

지급내역

지급수단

98.04.01

12,900,000

98.04.20

25,800,000

50,000,000

OO 어음

(2.28부도어음과 대체)

98.04.22

12,900,000

51,600,000

98.05.30

30,000,000

OO사료매입대금과 상계

98.06.01

10,200,000

98.06.30

200,000

덤공제

20,000,000

OO 수표

(OOOOOOOO)

홍OO배서

98.06.30

2,010,000

손실차액

98.06.30

OO농장

이면배서

33,700,000

OO 어음

(OOOOOOOO)

98.06.30

-12,900,000

98.06.30

4,676,500

98.06.30

6,793,850

1,679,350

정산

98.07.02

-525,000

98.07.1?

1,805,000

4,850,000

현금수금

98.07.1?

10,000,000

8.18 어음

98.07.16

7,125,000

98.07.20

-200,000

98.07.23

-270,000

98.07.27

1,460,000

98.07.30

6,550,000

9.8 어음

98.07.30

575,000

폐사공제

98.08.03

4,320,000

98.08.06

3,000,000

98.08.10

7,230,000

2,500,000

현금수금

98.08.12

1,246,575

어음할인료와 상계

98.08.13

4,900,000

98.08.17

7,990,000

10,614,700

10.16어음

98.08.20

612,000

98.08.24

9,100,000

10.9 어음

98.08.27

1,045,000

98.08.31

2,220,000

98.09.03

3,620,000

98.09.07

6,600,000

98.10.15

21,592,300

98년계

74,862,000

80,242,000

149,109,350

136,809,000

148,676,575

총계

115,582,000

115,582,000

227,569,350

196,194,000

228,276,575