부분자료상으로부터 교부받은 세금계산서를 사실과 다른 세금계산서로 보아 매입세액을 불공제하고 부가가치세를 부과한 처분의 당부(기각)

거래처는 부분자료상으로 허위거래비율이 23%이며 세금계산서와 관련한 거래대금 중 일부금액만 송금한 것으로 나타나고 있는 점을 볼 때 사실과 다른 세금계산서로 보아 부가가치세를 과세한 처분은 적법함

1. 처분개요

가. 청구인은 OOOOO OOOO OOOO OOOOOO에서 조미료 등 식품을 판매하는 사업자로 2003년 제1기, 제2기와 2004년 제1기, 제2기 과세기간중 OOOO(대표 유OO, 이하 “쟁점거래처”라 한다)으로부터 공급가액 109,237,300원(2003년 제1기 : 23,157천원, 2003년 제2기 : 12,642천원, 2004년 제1기 22,456천원, 2004년 제2기 88,737천원) 상당의 세금계산서 19매(이하 “쟁점세금계산서”라 한다)를 교부받고 당해 매입세액을 매출세액에서 공제하여 부가가치세 신고를 하였다.

나. OO세무서장으로부터 쟁점매입처가 부분자료상(허위거래비율 23%)으로 확정되었고 쟁점세금계산서는 가공혐의가 있다는 내용의 과세자료를 통보받은 처분청은 해당 매입세액을 불공제하여 2010.1.7. 청구인에게 부가가치세 19,657,360원(2003년 제1기 부가가치세 4,412,790원, 2003년 제2기 부가가치세 2,338,880원, 2004년 제1기 부가가치세 4,031,950원, 2004년 제2기 부가가치세 8,873,740원)을 경정·고지하였다.

다. 청구인은 이에 불복하여 2010.4.5. 심판청구를 제기하였다.

2. 청구인 주장 및 처분청 의견

가. 청구인 주장

청구인은 조미료, 식재화, 잡화 등을 파매하는 영세사업자로 거래당시 대부분의 거래가 관행적으로 현금으로 이루어지고 있었으며, OO세무서장의 쟁점거래처 조사시 청구인이 교부받은 쟁점세금계산서는 가공거래임을 확정하지 아니하였음에도 처분청이 쟁점세금계산서를 사실과 다른 세금계산서로 단정하여 부가가치세를 과세한 처분은 부당하며, 2003년 제1기, 2003년 제2기 부가가치세는 부과제척기간을 경과하였으므로 취소되어야 한다.

나. 처분청 의견

청구인이 제출한 쟁점거래처의 대표 유OO가 확인한 거래사실확인서와 인감증명서, 세금계산서 등은 사인간에 작성이 용이한 임의적인 자료로서 객관성이 부족하여 증거자료로 채택하기 어렵고, 청구인은 정상거래로 인하여 쟁점세금계산서를 교부받았다고 주장하나, 대금을 지급한 사실이 확인되지 아니한 점, 쟁점거래처는 실질적으로 도매업을 수행하는 업체로 보기 어려운 점 등을 비추어 보면 쟁점세금계산서를 실물거래 없이 교부받은 사실과 다른 세금계산서로 보아 부가가치세를 과세한 처분은 정당하며, 가공거래는 국세기본법 제26조의2 제1항 제1호 사기 기타 부정한 행위에 해당되어 부과할 수 있는 날로부터 10년내에 고지가 가능하다.

3. 심리 및 판단

가. 쟁 점

① 청구인이 부분자료상으로 확정된 사업자로부터 교부받은 쟁점세금계산서를 실물거래없이 수취한 사실과 다른 세금계산서로 보아 매입세액을 불공제하고 부가가치세를 부과한 처분의 당부

② 2003년 제1기, 제2기 부가가치세 과세건은 부과제척기간을 경과한 부과처분으로 취소되어야 하는지 여부 나. 관련법률

(1) 부가가치세법 제17조 【납부세액】

① 사업자가 납부하여야 할 부가가치세액(이하 납부세액 이라 한다)은 자기가 공급한 재화 또는 용역에 대한 세액(이하 매출세액 이라 한다)에서 다음 각호의 세액(이하 매입세액 이라 한다)을 공제한 금액으로 한다. 다만, 매출세액을 초과하는 매입세액은 환급받을 세액(이하 환급세액 이라 한다)으로 한다.

1. 자기의 사업을 위하여 사용되었거나 사용될 재화 또는 용역의 공급에 대한 세액

2. 자기의 사업을 위하여 사용되었거나 사용될 재화의 수입에 대한 세액

② 다음 각호의 매입세액은 매출세액에서 공제하지 아니한다. 1의

2. 제16조 제1항 및 제3항의 규정에 의한 세금계산서를 교부받지 아니한 경우 또는 교부받은 세금계산서에 제16조 제1항 제1호 내지 제4호의 규정에 의한 기재사항(이하 필요적 기재사항 이라 한다)의 전부 또는 일부가 기재되지 아니하였거나 사실과 다르게 기재된 경우의 매입세액. 다만, 대통령령이 정하는 경우의 매입세액은 제외한다.

(2) 국세기본법 제26조의 2 【국세 부과의 제척기간】

① 국세는 다음 각 호에 규정된 기간이 끝난 날 후에는 부과할 수 없다. (단서 생략)

1. 납세자가 사기나 그 밖의 부정한 행위로 국세를 포탈(逋脫)하거나 환급ㆍ공제받은 경우에는 그 국세를 부과할 수 있는 날부터 10년간

2. 납세자가 법정신고기한까지 과세표준신고서를 제출하지 아니한 경우에는 해당 국세를 부과할 수 있는 날부터 7년간

3. 제1호 및 제2호에 해당하지 아니하는 경우에는 해당 국세를 부과할 수 있는 날부터 5년간

다. 사실관계 및 판단

(1) 쟁점 ①에 대하여 본다. (가) 청구인은 쟁점거래처와 조미료 등 식품을 정상거래하였다고 주장하면서 세금계산서,OOOO 대표 유OO의 사실거래확인서 등을 제출하고 있다. (나) OO세무서장의 쟁점거래처(OOOO )에 대한 자료상 조사보고서를 보면OOOO은 2002.11.10.부터 2004.1.11. OOOOO OOO OOO OOOOOO 에서 (O)OO의 특판대리점으로 사업을 운영하다가 2004.1.12. OOO OOO OO OOOOOO로 사업장 이전 후 2004.12.31. 폐업하였고, 허위 세금계산서 발행의 실행위자는OOOO의 대표 유OO임이 확인되며, (O)OO으로부터의 매입 증빙자료인 세금계산서, 거래명세서, 결제내역 등을 검토한 바 정상적인 매입으로 확인되나, 매출처 중 (O)OOOOOOO 102,933천원 등 17개업체 785,819천원은 가공거래로 확정하고, 청구인 등은 세금계산서 이외의 거래증빙이 없이 현금으로 거래하였음을 주장하여 가공혐의자료(청구인을 포함한 가공매출혐의금액 635,952천원)로 파생한 사실이 심리자료에 나타난다. (다) 청구인은 물품이 납품되는 그때 그 때 현금을 지불하였으며 당시 현금으로 지급하는 것이 관행이었다고 주장하면서 세금계산서, 거래사실확인서 외 다른 증빙(매입장, 매출장 등)은 제출하지 아니하고 있다.

(라) 살피건대, 청구인은 정상거래로 인하여 쟁점세금계산서를 교부받았다고 주장하고 있으나, 쟁점거래처는 부분자료상으로 허위거래비율이 23%인 점, 쟁점세금계산서와 관련한 대금을 지급한 사실이 확인되지 아니한 점, 청구인이 증거자료로 제출한 거래사실확인서는 허위 세금계산서 발행의 실행위자인 OOOO의 대표 유OO가 작성한 것으로 거래내용을 뒷받침할 신빙성이 없는 것으로 보이는 점 등에 비추어보면 처분청이 쟁점세금계산서를 실물거래 없이 교부받은 사실과 다른 세금계산서로 보아 부가가치세를 과세한 처분은 정당한 것으로 판단된다.

(2) 쟁점 ②에 대하여 본다. 청구인은 2003년도 제1기, 제2기 부가가치세는 부과제척기간을 경과하였으므로 취소되어야 한다고 주장하고 있으나, 가공거래는 국세기본법 제26조의2 제1항 제1호 사기 기타 부정한 행위에 해당되어 부과할 수 있는 날로부터 10년내에 고지가 가능하므로 청구인의 주장은 받아들이기 어렵다.

4. 결 론 이 건 심판청구는 심리결과 청구주장이 이유없으므로 「국세기본법」제81조 및 제65조 제1항 제2호에 의하여 주문과 같이 결정한다.