외국 기술자 용역대가는 사용료인가 인적용역소득인가?

내국법인이 국내 고정사업장이 없는 독일거주자에게 기술자문 용역을 제공받고 대가를 지급한다. 계약에 따라 내국법인이 조세를 부담할 수 있고 항공료·체재비 등 제비용도 발생한다.

외국인 기술자부터 기술자문 용역을 제공받고 지급하는 대가가 사용료소득 또는 인적용역소득에 해당되는지의 여부는 그 실질내용에 의하여 판단함

1. 내국법인이 국내에 고정사업장을 두고 있지 않은 외국인 기술자(독일거주자)로부터 기술자문 용역을 제공받고 지급하는 대가가 소득세법 제119조 제11호 및 한․독 조세조약 제12조의 사용료소득에 해당하는 경우, 원천징수 해야 할 세액은 과세표준의 15％이며 동 세액에는 소득세 및 소득세의 10％인 주민세가 포함되어 있다.

2. 만일, 제공받는 동 용역에 대한 지급대가가 소득세법 제119조 제6호의 인적용역소득에 해당하는 경우, 원천징수 해야 할 세액은 과세표준의 20％를 소득세로, 2％를 주민세로 원천징수 하여야 한다.

3. 이 때 지급하는 대가가 사용료소득 또는 인적용역소득에 해당되는지의 여부는 그 실질내용에 의하여 판단하여야 하며, 그 판단기준으로는 법인세법기본통칙 6-1-12의 2…55를 참고하여야 한다.

4. 계약내용에 따라 내국법인이 조세를 부담하는 경우의 과세표준은 다음의 산식에 따라 계산하며, 지급하기로 약정한 금액에는 외국기술자 초청과 관련하여 발생하는 항공료․체재비 등 제비용을 포함하여 계산하여야 한다. 과세표준=지급하기로 약정한 금액÷(1-원천징수세율)

질의

외국인 기술자의 기술자문 대가는 사용료소득과 인적용역소득 중 무엇이며, 원천징수세율과 과세표준은 어떻게 계산하는가?

회답

1. 사용료소득에 해당하면 원천징수세액은 과세표준의 15％이며, 이 세액에는 소득세와 소득세의 10％인 주민세가 포함됩니다.

2. 인적용역소득에 해당하면 과세표준의 20％를 소득세로, 2％를 주민세로 원천징수해야 합니다.

3. 소득구분은 지급대가의 실질내용에 따라 판단하며 법인세법기본통칙 6-1-12의 2…55를 참고합니다.

4. 내국법인이 조세를 부담하는 경우 과세표준은 다음과 같이 계산하며, 약정금액에는 항공료·체재비 등 제비용을 포함합니다.

`과세표준=지급하기로 약정한 금액÷(1-원천징수세율)`

국세청 법령해석 국업46522-167 (1999.12.04 회신), "외국 기술자 용역대가는 사용료인가 인적용역소득인가?", GovBrief 국세, https://tax.govbrief.kr/d/nts_cgm/010000000000020722/