잉여금 처분 성과급은 연구개발비에서 제외되는가?

법인이 성과급을 지급하고 이를 연구·인력개발비 세액공제 대상 인건비에 포함할 수 있는지가 문제되었다. 해당 성과급이 형식이 아니라 사실상 잉여금 처분에 따른 것인지가 쟁점이다.

연구·인력개발비 세액공제 대상에서 제외되는 잉여금 처분에 의한 성과배분상여금은 사실상 잉여금의 처분에 따라 지급하는 성과급을 포함하는 것임

법령해석과-3771

｢조세특례제한법 시행령｣(2019.2.12. 대통령령 제29527호로 개정되기 전의 것) 별표6 제1호가목1)다)에 따라 인건비에서 제외되는 “｢법인세법 시행령｣ 제20조제1항 각 호에 따른 성과급 등”은 사실상 잉여금의 처분에 따라 지급하는 성과급을 포함하는 것이며,

이때, 해당 성과급 등이 사실상 잉여금의 처분에 따른 성과급인지 여부는 법인의 영업이익에서 차지하는 비중과 규모, 정기적ㆍ계속적으로 지급될 가능성, 보수의 증감 추이 및 법인의 영업이익 변동과의 연관성, 다른 주주들에 대한 배당금 지급 여부, 법인의 소득을 부당하게 감소시키려는 주관적 의도 등 제반 사정을 종합적으로 고려하여 사실판단 하는 것임

질의

연구·인력개발비 세액공제 대상 인건비에서 제외되는 잉여금 처분에 의한 성과배분상여금의 의미.

회답

｢법인세법 시행령｣ 제20조제1항 각 호에 따른 성과급 등은 사실상 잉여금의 처분에 따라 지급하는 성과급을 포함합니다.

이유

사실상 잉여금 처분에 따른 성과급인지는 영업이익에서 차지하는 비중과 규모, 정기적·계속적 지급 가능성, 보수 증감과 영업이익 변동의 연관성, 다른 주주에 대한 배당금 지급 여부, 법인의 소득을 부당하게 감소시키려는 주관적 의도 등 제반 사정을 종합하여 사실판단합니다.

국세청 법령해석 기준-2020-법령해석법인-0166 (2020.11.19 회신), "잉여금 처분 성과급은 연구개발비에서 제외되는가?", GovBrief 국세, https://tax.govbrief.kr/d/nts_cgm/010000000000454786/