청구인들이 ○○상가조합으로부터 공급받은 상가의 공급시기를 공유물 분할등기일(’95.10.24)로 볼 것인지 또는 공동사업폐지일(’95.12.30)로 볼 것인지 여부(취소)

부동산 임대 공동사업자가 , 공동사업에 속한 합유의 재산으로 관리ㆍ운영수익하였으므로 상호명의신탁관계로서 그 사업의 주체가 변경안된것으로 그 분할등기시에 재화의 공급으로 불 수 없음

1. 처분 개요

별지기재의 청구인(OOO 등 21인으로 이하 “청구인들”이라 한다)은 경기도 성남시 분당구 OO동 OOOO OO상가(대지 580㎡, 건물 2,735.48㎡로서 이하 “쟁점상가”라 한다)를 ’95.10.24 OO상가조합으로부터 공유물 분할을 원인으로 소유권을 이전받고 쟁점상가에 대한 부동산임대업 사업자등록을 ’95.12.19에 한 후 쟁점상가매입에 따른 세금계산서를 ’95.12.30 교부받아 ’96.1.25 ’95년 제2기분 부가가치세 신고시 동 세금계산서상의 매입세액을 공제하여 별지와 같이 부가가치세를 환급신청하였다. 처분청은 쟁점상가의 공급시기를 소유권이전등기일인 ’95.10.24로 보고 ’95.12.30 교부받은 세금계산서상의 매입세액의 경우 등록전 매입세액에 해당된다 하여 ’96.4.13 청구인들에게 ’95년 제2기분 부가가치세의 환급신청세액의 환급을 거부한다는 통지를 하였다. 청구인들은 이에 불복하여 ’96.5.27 심사청구를 거쳐 ’96.9.19 심판청구를 제기하였다.

2. 청구주장 및 국세청장 의견 가. 청구주장 청구인이 구성한 OO상가조합은 토지매입 및 상가 건설의 공동사업을 위해 ’91.10월 결성되었고 상가 건축도중 부동산임대 경기가 하강함에 따라 조합상가 활성화를 위하여 ’95.3.4 구성원 공동결의에 의해 건물준공 후 1년간은 임대사업을 계속해서 조합 공동사업으로 경영하기로 하였고(본인 직영시의 특례조항은 있었으나 직영을 원하는 사례 없었음) ’95.11.30 구성원 공동결의에 의거 ’95.12.31까지 공동사업을 마치고 조합을 해산하기로 결정하였으며, 이에 따라 조합은 ’95.10월 건물 완공후에도 출자관계를 계속 유지하여 임대사업을 공동으로 운영하다가 ’95.12월말 조합 해산으로 공동사업을 폐업하면서 각 구성원에게 출자지분을 토지·건물이라는 현물로 반환한 것인 바, 부가가치세법 기본통칙 2-1-2...6에 의거 출자지분의 현물반환은 과세대상이고 그 공급시기는 당연히 그 반환일이 되는 것이므로 청구인이 공동사업 해산시에 ’95.12.30자로 받은 세금계산서는 공급시기에 교부받은 정당한 것으로 그 매입세액은 당연히 공제 또는 환급대상세액이다.

나. 국세청장 의견 부가가치세법상 매출세액에서 공제하지 아니하는 등록전 매입세액에 해당하기 위해서는 사업자등록개시일 이전에 당해 재화의 공급이 이루어져야 하는데 같은법 제9조 (거래시기) 제1항 제2호에 의하면 재화의 이동이 필요하지 아니한 경우에는 재화가 이용가능하게 되는 때를 그 거래시기로 보는 바, 청구인들이 쟁점상가를 등기부상 ’95.10.24 취득하였으므로 이 때부터 사용·수익·처분이 가능하다 할 것이고, 잔금이 청산될 때까지 등기권리증을 조합에서 보관하였다고 해서 청구인들이 쟁점상가를 처분하는 것이 불가능한 것은 아니고 또한 조합장이 임차인과 쟁점상가의 임대차계약을 체결하고 임대보증금을 조합에서 수령한 것은 청구인들이 조합에 지급하여야 할 채무를 조합이 직접 임차인으로부터 받아 간 것에 불과하므로 등기부상 소유권이전일인 ’95.10.24을 재화의 이용가능한 때로 보고 환급신청을 부인한 당초처분은 정당하다.

3. 심리 및 판단

가. 쟁 점 청구인들이 OO상가조합으로부터 공급받은 쟁점상가의 공급시기를 공유물 분할등기일(’95.10.24)로 볼 것인지 또는 공동사업폐지일(’95.12.30)로 볼 것인지 여부

나. 관련법령

부가가치세법 제5조 제1항 및 같은법 제17조 제2항 제5호에서 신규로 사업을 개시하는 자는 사업장마다 사업개시일로부터 20일내에 사업장 관할세무서장에게 등록을 하여야 하고 등록을 하기 전의 매입세액은 매출세액에서 공제하지 아니한다고 규정하고 있고, 같은법 제6조 제1항에서 재화의 공급은 계약상 또는 법률상의 모든 원인에 의하여 재화를 인도 또는 양도하는 것으로 한다고 규정하고 있고, 같은법 제9조 제1항 제2호에서 재화의 이동이 필요하지 아니한 경우에는 재화가 이용가능하게 되는 때를 재화가 공급되는 시기로 본다고 규정하고 있으며, 같은법 제16조 제1항에서 납세의무자로 등록한 사업자가 재화 또는 용역을 공급하는 때에는 제9조 제1항 및 제2항에 규정하는 시기에 세금계산서를 공급을 받는 자에게 교부하여야 한다고 규정하고 있다.

다. 사실관계 및 판단

(1) 이 건 사실관계 및 처분내용을 보면, 청구인들은 ’91.10월 공동출자하여 쟁점상가를 건설하기로 하고 “OO상가조합”을 결성하여 ’94.1월 건축허가를 받았고, ’94.9.1 관할세무서에 공동사업자로서 부가가치세 사업자 등록을 하였으며, ’95.3.4 상가임대 공동사업 결의를 하고 ’95.9.2 건물이 완공되자 공동으로 상가임대사업을 하면서 ’95.10.24 소유권 보존등기 및 공유물 분할등기를 하였고, 공동임대사업이 당초 기대와는 다름에 따라 ’95.11.30 OO상가조합 해산총회를 하였으며, ’95.12.19 청구인들은 각 개인 명의로 사업자등록을 하고 ’95.12.30 공동사업이 폐지되자 ’95.12.30 OO상가조합으로부터 쟁점상가를 공급받고 관련 매입세액을 ’96.1.25 부가가치세 신고시 공제하여 환급신청을 하였으나 처분청에서는 공유물분할등기 시점인 ’95.10.24을 쟁점상가의 공급시기로 보아 사업자등록(’95.12.19) 전 매입세액에 해당된다고 하여 ’96.4.13 환급거부통지를 하였음이 관계서류에 의해 알 수 있다.

(2) 쟁점상가와 관련한 공유물분할 및 공동사업의 내용을 보면, 청구인들은 쟁점상가를 신축하여 ’95.10.24 각자 지분을 표시하지 않고 공유로 하여 소유권보존등기를 하고 같은 날짜에 실제의 출자지분에 맞추어 공유물을 분할하는 등기를 하였으며, 그 후 공동사업을 폐지한 ’95.12.30까지 2개월여에 걸쳐 비록 등기상으로는 공동사업자 각 개인의 소유이지만 그 실질에 있어서는 공동사업에 속한 합유의 재산으로 하여 쟁점상가를 관리·운영·수익하고 그에 따른 부가가치세·종합소득세를 공동사업으로 하여 신고납부한 사실이 청구인이 제시한 증빙서류에 의해 확인된다.

(3) 이 건의 경우 쟁점상가에 대한 공유물 분할등기가 있었지만 실질에 있어서는 공동사업자 각인간의 상호 명의신탁관계에 있는 것으로서 공동사업을 폐지할 때가지 공동사업에 계속 공한 재산으로 인정되어 쟁점상가의 분양 및 임대사업의 주체가 변경되었다고는 볼 수 없고, 이로 인한 재화의 공급이 없었으므로 공동사업 폐지시에 쟁점상가의 공급이 있었던 것으로 보아야 할 것이다.(국심 91중 163, ’91.5.15 합동회의, 같은 뜻임) 위와 같이 쟁점상가의 공급시기는 ’95.10.24 공유물 분할등기일로 볼 수는 없고 공동사업폐지일인 ’95.12.30로 보아야 할 것이어서 청구인들이 ’95.12.19 사업자등록을 하고 OO상가조합으로부터 ’95.12.30 교부받은 세금계산서는 쟁점상가의 공급시기에 교부받은 정당한 세금계산서이므로 처분청이 이 건 부가가치세의 환급을 거부한 처분은 부당한 것으로 판단된다.(96경 3199, ’97.1.13 같은 뜻임) 라. 따라서 이 건 심판청구는 청구주장이 이유있으므로 국세기본법 제81조 및 제65조 제1항 제3호의 규정에 의하여 주문과 같이 결정한다. [ 별 지 ] 심판청구인 인적사항 및 환급세액 (단위 : 원)

성? 명

주민등록번호

사????? 업????? 장

환급세액

1

OOO

OOOOOOOOOOOOOO

성남시 OO동 OOOO OOOO OO OOOO

6,354,000

2

OOO

OOOOOOOOOOOOOO

″?????????? OO OOOO

7,476,100

3

OOO

OOOOOOOOOOOOOO

″??????????? OO OOOO

6,649,700

4

OOO

OOOOOOOOOOOOOO

″??????????? OO OOOO

7,588,500

5

OOO

OOOOOOOOOOOOOO

″??????????? OO OOOO

5,547,600

6

OOO

OOOOOOOOOOOOOO

″??????????? OO OOOO

7,109,400

7

OOO

OOOOOOOOOOOOOO

″??????????? OO OOOO

5,528,300

8

OOO

OOOOOOOOOOOOOO

″??????????? OO OOOO

6,081,100

9

OOO

OOOOOOOOOOOOOO

″??????????? OO OOOO

9,286,400

10

OOO

OOOOOOOOOOOOOO

″??????????? OO OOOO

5,200,900

11

OOO

OOOOOOOOOOOOOO

″??????????? OO OOOO

4,050,740

12

OOO

OOOOOOOOOOOOOO

″??????????? OO OOOO

6,645,400

13

OOO

OOOOOOOOOOOOOO

″??????????? OO OOOO

5,414,700

14

OOO

OOOOOOOOOOOOOO

″??????????? OO OOOO

6,449,500

15

OOO

OOOOOOOOOOOOOO

″??????????? OO OOOO

5,083,200

16

OOO

OOOOOOOOOOOOOO

″??????????? OO OOOO

9,344,900

17

OOO

OOOOOOOOOOOOOO

″??????????? OO OOOO

7,776,400

18

OOO

OOOOOOOOOOOOOO

″??????????? OO OOOO

6,544,600

19

OOO

OOOOOOOOOOOOOO

″??????????? OO OOOO

6,363,700

20

OOO

OOOOOOOOOOOOOO

″?????????? OO OOOO

6,770,800

21

OOO

OOOOOOOOOOOOOO

″?????????? OO OOOO

6,865,700