전환 전 근무분 퇴직연금 부담금은 어떻게 처리하나요?

법인이 임직원의 퇴직급여제도를 확정기여형 퇴직연금으로 전환하면서 전환일 이전 근무기간에 관한 부담금을 지출했다. 일부 경우에는 근무기간 중 일정기간의 퇴직급여를 중간정산하고 다른 기간에는 확정기여형 퇴직연금을 설정했다.

법인이 근로자의 퇴직을 연금의 지급사유로 하고 근로자를 수급자로 하는 확정기여형 퇴직연금을 설정하면서 퇴직연금 설정 전 근무기간분에 대한 부담금을 지출한 경우 그 지출금액은 퇴직급여충당금의 누적액에서 차감된 퇴직급여충당금에서 먼저 지출된 것으로 보는 것이며, 차감된 퇴직급여충당금을 초과하여 지출한 금액은 이를 손금에 산입하는 것임

법인이 임직원의 퇴직급여제도를 「근로자퇴직급여 보장법」제13조에 따른 확정기여형 퇴직연금으로 전환하면서 전환일 이전 근무기간에 대하여 같은 법 제8조제2항에 의하여 퇴직급여를 중간정산하여 지급하는 경우, 「근로기준법」상 근로자에게 지급한 중간정산 퇴직급여는 이를 현실적인 퇴직으로 보아 그 중간정산 퇴직급여 지급액을 손금산입하나, 「근로기준법」상 근로자에 해당하지 아니하는 임원에게 지급한 중간정산 퇴직급여는 현실적으로 퇴직할 때까지 이를 업무무관 가지급금으로 보는 것임

법인이 임직원의 퇴직을 연금의 지급사유로 하고 임원 또는 사용인을 수급자로 하는 「근로자퇴직급여 보장법」제13조에 따른 확정기여형 퇴직연금을 설정하면서 퇴직연금 설정 전 근무기간분에 대한 부담금을 지출한 경우 그 지출금액은 퇴직급여충당금의 누적액에서 차감된 퇴직급여충당금에서 먼저 지출된 것으로 보는 것이며, 차감된 퇴직급여충당금을 초과하여 지출한 금액은 이를 손금에 산입하는 것임

법인이 「근로기준법」상 근로자에 대하여 근무기간 중 일정기간은 「근로자퇴직급여 보장법」제8조제2항에 따라 퇴직급여를 중간정산하여 지급하고 일정기간은 확정기여형 퇴직연금을 설정하여 당해 기간에 대한 부담금을 지출한 경우 퇴직급여 중간정산에 따른 지급은 현실적인 퇴직으로 보는 것이며, 확정기여형 퇴직연금을 설정하면서 퇴직연금 설정 전 근무기간분에 대한 부담금으로 지출한 금액은 퇴직급여충당금의 누적액에서 차감된 퇴직급여충당금에서 먼저 지출된 것으로 보는 것이며, 차감된 퇴직급여충당금을 초과하여 지출한 금액은 이를 손금에 산입하는 것임

질의

확정기여형 퇴직연금 전환 전 근무기간에 대한 중간정산 퇴직급여와 부담금을 어떻게 세무처리하는지.

회답

1. 법인이 임직원의 퇴직급여제도를 「근로자퇴직급여 보장법」제13조에 따른 확정기여형 퇴직연금으로 전환하면서 전환일 이전 근무기간에 대하여 같은 법 제8조제2항에 따라 퇴직급여를 중간정산한 경우:

· 「근로기준법」상 근로자에게 지급한 중간정산 퇴직급여는 현실적인 퇴직으로 보아 지급액을 손금산입한다.

· 「근로기준법」상 근로자가 아닌 임원에게 지급한 중간정산 퇴직급여는 현실적으로 퇴직할 때까지 업무무관 가지급금으로 본다.

2. 임원 또는 사용인을 수급자로 하는 확정기여형 퇴직연금을 설정하면서 설정 전 근무기간분의 부담금을 지출한 경우, 그 금액은 퇴직급여충당금 누적액에서 차감된 퇴직급여충당금에서 먼저 지출된 것으로 본다. 이를 초과한 금액은 손금에 산입한다.

3. 근로자의 근무기간 중 일정기간은 퇴직급여를 중간정산하고 일정기간은 확정기여형 퇴직연금을 설정한 경우에도 중간정산 지급은 현실적인 퇴직으로 보며, 설정 전 근무기간분 부담금은 위와 같이 처리한다.

국세청 법령해석 법인세과-1032 (2009.09.21 회신), "전환 전 근무분 퇴직연금 부담금은 어떻게 처리하나요?", GovBrief 국세, https://tax.govbrief.kr/d/nts_cgm/010000000000136965/